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                審計流程

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                政府審計程序

                  政府審計程序是政府審計機關在進行審計時,從開始到結束的審計工作步驟和順序。根據《中華人民共和國審計法》(以下簡稱《審計法》)第五章的規定,政府審計程序一般分為三個階段,即準備階段、實施階段和終結階段。《審計法》中關於審計程序的規定,是政府審計人員實施審計的法律依據,也是維護國家利益和被審計單位合法權益的重要保證。

                  一、準備階段

                  1.編制審計項目計劃

                  審計項目計劃是審計機關在一定時期內(年度)對需要審計的事項所做的具體規劃。根據《審計法》的規定,國家審計機關應對國務院各部門和地方各級政府及其各部門的財政收支、國有金融機構和企事業單位的財務收支,以及其他依照《審計法》規定應接受審計的財政、財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監督。由於審計的範圍廣、單位多、內容復雜多樣、時間有限,要在一定的時間內完成審計任務、充分發揮審計在國民經濟中的監督作用,政府審計機關必須對審計工作進行統籌安排,編制審計項目計劃,以指導、控制和促進審計工作。

                  2.確定被審計單位

                  按照審計項目計劃的時間安排,確定相應的被審計單位和審計項目。在實施執行過程中,如果由上級交辦或其他臨時需要審計的項目,可對原審計項目計劃進行調整,並報請審計機關批準執行。

                  3.組織審計力量

                  實施項目審計就需要配備審計人員,組成審計組。審計組是審計機構派出審計人員實施具體審計項目的組織形式,至少要3人以上。其具體職責是:擬定審計工作方案、實施審計、搜集審計證據、編寫審計工作底稿、撰寫審計報告、征求被審計單位意見、報送審計報告、審計事項的立卷歸檔、檢查審計意見和審計決定的落實情況、進行後續審計。

                  4.擬定審計工作方案

                  審計工作方案是審計組按照每一個被審計單位(或項目)制定的實施審計項目的具體工作安排,是審計項目計劃的具體化。它對於明確審計的範圍和重點、明確審計責任、合理組織和協調審計工作具有重要的作用。審計工作方案的內容包括被審計單位或被審計項目的名稱、審計方式、審計依據、審計範圍及審計時間、審計人員的組成和分工、審計實施步驟等。在擬定審計工作方案前,審計人員應對被審計單位的有關情況進行必要的了解,使審計工作方案能夠切合實際。

                  二、實施階段

                  1.下達審計通知書

                  審計通知書是審計組在實施審計前,通知被審計單位接受審計的書面文件,是審計人員執行審計任務、行使審計監督權的依據和證明。被審計單位收到審計通知書後,應按審計通知書的要求,做好審計前的各項準備工作。審計通知書的主要內容包括:審計機關名稱;被審計單位名稱;審計範圍、內容、時間;審計組成員情況;對被審計單位的基本要求等。

                  2.實施審計

                  根據審計工作方案的時間安排,在送達審計通知書後,審計人員進駐被審計單位開始實施審計。審計人員進駐後的第一項工作是通過召開“見面會”,與被審計單位有關領導、財會和內部審計等部門的負責人以及有關工作人員取得聯系,說明審計的目的、內容、時間等,已取得被審計單位領導和員工的支持和配合,同時聽取被審計單位的意見及有關情況介紹,協商、確定有關審計事宜,如確定與審計組的聯絡人員,確定並公布接待來訪的地點、時間等。

                  對被審計單位實施具體審計之前,審計組還需要對被審計單位的情況進行深入、細致的了解,尤其要重視對被審計單位的內部控制進行了解、測試和評價,根據新掌握的情況和內部控制可信賴程度,適當修改和補充審計方案。按修改後的審計方案,審計組就可以分頭實施審計方案,運用各種審計方法,對被審計事項進行審查,搜集審計證據,並認真做審計記錄,即編制審計工作底稿。

                  3.提出審計報告

                  審計報告是審計組實施審計後,對被審計單位財政、財務收支的真實性、合法性和效益性進行評價,提出意見和建議,做出審計結論的書面文件,是審計組向其派出的審計機關提出的內部工作文書。一般來說,凡是審計機關正式發出審計通知書的審計事項,均應提出書面審計報告。

                  審計報告的主要內容有:審計的基本情況(審計的範圍、內容、方式、時間以及被審計單位概況說明);審計中發現的問題;對審計事項的評價和結論;依據的法律、法規、政策及有關規定;審計處理意見和改進建議,等等。

                  4.征求被審計單位意見

                  審計組討論修改後的審計報告要送交被審計單位征求意見。《審計法》第三十九條規定:“審計組對審計事項實施審計後,應當向審計機關提出審計報告。審計報告報送審計機關前,應當征求被審計單位的意見。被審計單位應當在自接到審計報告之日起10日內,將其書面意見送交審計組或審計機關。”法律之所以要做出這一規定,一是通過讓被審計單位核實有關內容,對不妥之處加以指正,來完善審計報告,提高審計質量;二是為了保護被審計單位的合法權益,增強執法的嚴肅性。

                  對於被審計單位提出的書面意見,如果屬於審計報告中事實不清或有出入的,審計組應當進一步核實;如果屬於審計報告中的適用法律、法規不準確或錯誤的,審計組應當根據有關法律、法規以及具體情況認真研究核實,必要時對報告進行修改。如果被審計單位在規定期限內未提出書面意見,可視作其對審計報告無異議。

                  三、終結階段

                  1.審定審計報告

                  派出審計機關要對審計組提交的審計報告和被審計單位的書面意見進行審定。審定審計報告是審計機關對審計報告所列內容進行復核審理,作出最後判斷,形成最終評價的過程。審定審計報告,是《審計法》中所規定的重要環節,通過對審計報告的審定,可使審計工作質量得到充分的保證。

                  審定審計報告的內容包括:審計事項的事實是否清楚;搜集的證據材料是否具有客觀性、相關性、合法性和充分性;適用的法律、法規、規章和具有普通約束力的決定、命令是否準確;提出的審計意見是否可行,是否具有針對性;對查出問題的定性是否準確,初步處理意見是否恰當;對被審計單位提出的異議是否進行了認真研究;審計過程中是否遵循了法定的程序。

                  2.出具審計意見書和審計決定

                  審計意見書、審計決定是審計機關在審定審計報告後作出的,發給被審計單位並抄送有關單位,對審計事項表達審計結果和審計意見的行政法律文書。《審計法》第四十條規定:“審計機關審定審計報告,對審計事項作出評價,出具審計意見;對違反國家規定的財政、財務收支行為,依法應當給予處理、處罰的,在法定職權範圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理處罰意見”。可見,審計意見書、審計決定兩種審計文書分別適用於不同的審計結果。審計機關通過對審計報告進行審定,如果未發現被審計單位有違反國家規定的財政、財務收支行為,不需要進行經濟處理、處罰的,則只對被審計單位的財政、財務收支情況作出結論,進行評價,提出審計建議,出具審計意見書;如果發現被審計單位有違反法律或法規的行為,應依法進行經濟處理、處罰的,則需作出審計決定。

                  3.進行後續審計

                  後續審計是指在審計決定發出後的規定期限內,對被審計單位執行審計決定的情況所進行的審計。實行後續審計的目的有兩個:一是確保審計決定的貫徹執行,維護審計監督的權威性和嚴肅性;二是通過後續審計可驗證審計結論的正確性,提高審計工作質量。

                  後續審計不是每個審計項目必須的步驟。一般而言,問題較多、性質嚴重而且審計決定不是在短期內就能得到貫徹執行的項目需要進行後續審計。後續審計的範圍取決於審計決定的內容,即要根據審計決定,審閱被審計單位或其他有關單位的會計記錄和其他資料,逐項檢查決定事項的落實情況,撰寫後續審計報告,報送派出審計機關、並將有關資料存入審計檔案。對拒不執行審計決定的被審計單位,審計機關應采取必要的措施,如向政府有關部門通報或向社會公布審計結果。當然,審計機關通報審計結果,應按照國務院的有關規定,依法保守國家秘密和被審計單位的商業秘密。

                  4.受理審計行政復議

                  審計行政復議是行政復議的一種,是審計行政復議機關根據審計行政相對人的申請,依法解決審計爭議的活動。審計行政復議是為了維護和監督審計機關依法行使審計職權,防止和糾正違法或不當的具體審計行政行為,保護被審計單位的權益。根據《行政復議條例》的規定,審計行政相對人對法律、法規規定範圍內的具體審計行政行為不服,可以享有管轄權的審計行政復議機關提出審計復議申請,作出復議決定。

                  審計工作結束時,審計組應將具有保存價值的文件資料按照一定的要求歸類、裝訂、立卷,建立審計檔案。審計檔案是國家檔案的重要組成部分,它真實地記錄了審計項目的過程及結果,對今後審計案情的查考以及審計理論、教學的研究可提供重要的參考依據。

                (文章來源:審計署)


                  

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